KURS IZ RACUNOVODSTVA I KNJIGOVODSTVA - ZAVRSNI RACUN
Cilj: odlicno znanje izrade
zavrsnog racuna za pravna lica.
SADRZAJ
Rekapitulacija svih poslovnih
promena i izrada zavrsnog racuna na konkretnom
primeru sa popunjavanjem svih popisnih lista
i obrazaca koriscenjem posebne
aplikacije Agencije za privredne registre
u skladu sa akutelnom zakonskom i profesionalnom regulativom.
SASTAVLJANJE
FINANSIJSKIH IZVESTAJA
Odredbom clana 24. stav 1. Zakona
o racunovodstvu i reviziji ("Sl. glasnik RS", br.
46/2006 i 111/2009 - dalje: Zakon), propisana je obaveza pravnih
lica i preduzetnika da sastavljaju finansijske izveštaje
na dan 31.12. tekuce godine.
Obaveza sastavljanja finansijskih izveštaja propisana
je clanom 24. Zakona. Naime, odredbom clana 24. stav 1. propisana
je obaveza prav¬nih lica i preduzetnika da sastavljaju
finansijske izveštaje na dan 31.12. tekuce godine.
Za poslovnu 2010. godinu, svi obveznici sastavljaju odobrene
finansijske izveštaje u kojim prikazuju finansijski položaj
na dan 31.12. i poslovne promene u periodu od 1.1. do 31.12.,
odnosno od datuma osnivanja do 31.12.2010. godine ako je osnovan
u 2010. godini.
Obveznici dostavljanja odobrenog finansijskog izveštaja
su sva pravna lica, preduzetnici i ogranci stranih pravnih
lica koji vode poslovne knjige po sistemu dvojnog knjigovodstva,
i to:
- privredna društva (preduzeca) i zadruge,
- druga pravna lica,
- ogranci stranih pravnih lica,
- davaoci finansijskog lizinga,
- preduzetnici koji vode dvojno knjigovodstvo,
- banke,
- društva za osiguranje,
- berze i brokersko-dilerska društva,
- društva za upravljanje dobrovoljnim penzijskim fondovima
i dobrovoljni penzijski fondovi,
- društva za upravljanje investicionim fondovima i investicioni
fondovi.
Odredbom clana 27. Zakona propisana
je obaveza sastavljanja konsolidovanih finansijskih izveštaja
za maticno pravno lice koje ima kontrolu nad jednim ili više
pravnih lica, u skladu sa zakonom i zahtevima MSFI. Konsolidovani
finansijski izveštaji se ne sastavljaju za maticno pravno
lice ukoliko vrednost imovine maticnog i zavisnih pravnih
lica (ne racunajuci interne plasmane i potraživanja iz
medusobnih odnosa) koji u zbiru cine grupu za konsolidovanje,
prema odredbi clana 7. Zakona predstavlja malo pravno lice.
Maticno pravno lice koje je istovremeno zavisno u višoj
ekonomskoj celini ne mora da dostavlja konsolidovane finansijske
izveštaje ukoliko je njegovo maticno pravno lice iz Srbije
(dodatni uslovi za ovaj izuzetak sadržani su u paragrafu
10. (I-27) MEÐUNARODNOG RACUNOVODSTVENOG STANDARDA - MRS
27 Konsolidovani i pojedinacni finansijski izveštaji
("Sl. glasnik RS", br. 77/2010).
SADRZAJ FINANSIJSKIH
IZVESTAJA
Clanom 25. Zakona propisano
je da finansijski izveštaji obuhvataju:
- Bilans stanja,
- Bilans uspeha,
- Izveštaj o tokovima gotovine,
- Izveštaj o promenama na kapitalu,
- Napomene uz finansijske izveštaje
i
- Statisticki aneks.
Zakonom je propisana regulativa za vodenje poslovnih knjiga,
sastavljanje finansijskih izveštaja i njihovo dostavljanje
i obelodanjivanje.
U skladu sa odredbom clana 2. stav 5. Zakona neposredna primena
MRS (MSFI) obavezna je za:
- velika pravna lica,
- srednja pravna lica,
- pravna lica koja sastavljaju konsolidovane finansijske izveštaje
i
- pravna lica koja javnom ponudom izdaju ili cijim se hartijama
trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti.
Finansijski izveštaji malih
pravnih lica koja nisu obavezna da primenjuju MRS/MSFI, odnosno
koja javnom ponudom ne izdaju hartije od vrednosti ili cijim
se hartijama ne trguje na organizovanom tržištu
hartija od vrednosti, kao i finansijski izveštaji preduzetnika
obuhvataju:
- Bilans stanja,
- Bilans uspeha i
- Statisticki aneks.
Ostala mala pravna lica i preduzetnici mogu da odluce da ne
primenjuju MSFI, vec Pravilnik o nacinu priznavanja i procenjivanja
imovine, obaveza, prihoda i rashoda malih pravnih lica i preduzetnika
("Sl. glasnik RS", br. 106/2006 i 111/2006 - ispr.
- dalje: Pravilnik). Za ova pravna lica, pravila procenjivanja
bilansnih pozicija u skladu sa MRS/MSFI propisana su Pravilnikom.
Pravilnik bi primenjivali ako se ne opredele za neposrednu
primenu MSFI. Mala zatvorena akcionarska društva ne izdaju
javnom ponudom hartije od vrednosti, pa prema toma nisu ni
obveznici revizije, što znaci da ona nisu obavezna da
primenjuju MSFI.
Zakonom nije propisana obavezna
neposredna primena MSFI za zavisna pravna lica, osim ako spadaju
u velika ili srednja pravna lica ili pravna lica koja emituju
ili su u postupku emitovanja hartija od vrednosti na organizovanom
tržištu hartija od vrednosti. Medutim, i zavisna
pravna lica moraju primenjivati neposredno MSFI jer to nalaže
MRS 27 Konsolidovani i pojedinacni finansijski izveštaji.
U suprotnom, za konsolidovane finansijske izveštaje koje
sastavlja maticno pravno lice ne bi se moglo reci da su u
svemu sastavljeni u skladu sa MSFI.
Obveznici koji su u toku godine imali statusnu promenu, ili
je nad njima pokrenut postupak stecaja, odnosno likvidacije
obavezni su da dostave finansijski izveštaj za 2010.
godinu, u kojem prikazuju podatke za celu 2010. godinu, u
neto iznosu, i to posle prebijanja rezultata pre i posle promene.
Podatke za pravna lica koja su statusnom promenom prestala
da postoje, obuhvata i prikazuje pravni sledbenik. Na svim
obrascima stavlja se naznaka "statusna promena",
"stecaj" ili "likvidacija".
PREDRADNJE NEOPHODNE
ZA SASTAVLJANJE FINANSIJSKIH IZVESTAJA
- uskladivanje racunovodstvenih
politika sa izmenama MSFI (izmenama koje se primenjuju od
1.1.2010. godine - podrazumeva se da su racunovodstvene politike
uskladene sa prethodnim izmenama MSFI, tj. verzijama iz prethodnih
godina) ili uskladivanje racunovodstvenih politika sa Pravilnikom,
obaveza, prihoda i rashoda malih pravnih lica i preduzetnika,
ukoliko pravna lica i preduzetnik izaberu da ga primenjuju,
- eventualne korekcije pocetnog stanja na dan 1.1.2010. godine
po osnovu ispravke materijalno znacajnih grešaka i efekata
retroaktivne primene promenjene racunovodstvene politike,
- sprovodenje obracuna, predzakljucnih radnji i knjiženja,
- sastavljanje poreskog bilansa i sprovodenje dodatnih obracuna
i knjiženja na osnovu sastavljenog poreskog bilansa (utvrdivanje
postojanja odloženih poreskih sredstava i obaveza),
- sastavljanje finansijskih izveštaja,
- odobrenja finansijskih izveštaja za njihovo obelodanjivanje,
- dostavljanje finansijskih izveštaja nadležnom
organu i njihovo obelodanjivanje i
- zakljucak dnevnika i racuna glavnih knjiga.
ZAKONSKA REGULATIVA
KOJA SE PRIMENJUJE PRILIKOM SASTAVLJANJA FINANSIJSKIH IZVESTAJA
Prilikom sastavljanja, prikazivanja,
dostavljanja i obelodanjivanja finansijskih izveštaja
za 2010. godinu, osim Zakona, primenjuju se sledeci opšti
propisi iz oblasti racunovodstva:
Pravilnik o nacinu i rokovima vršenja popisa i uskladivanja
knjigovodstvenog stanja sa stvarnim stanjem ("Sl. glasnik
RS", br. 106/2006),
Pravilnik o bližim uslovima i postupku prijema, kontrole,
registracije, obrade i objavljivanja finansijskih izveštaja,
nacinu vodenja i sadržini registra finansijskih izveštaja
i podataka o bonitetu pravnih lica i preduzetnika, kao i o
davanju podataka iz tih izveštaja ("Sl. glasnik
RS", br. 2/2010),
Pravilnik o registru preduzeca za reviziju ("Sl. glasnik
RS", br. 25/2010).
Pored nabrojanih propisa, postoje i specificni pravilnici
o Kontnom planu i sadržini racuna u Kontnom planu za
odredene korisnike - privredna društva, zadruge, druga
pravna lica i preduzetnike, društva za osiguranje, banke,
NBS, davaoce finansijskog lizinga, berze i brokersko-dilerska
društva, investicione fondove, društva za upravljanje
investicionim fondovima, dobrovoljne penzijske fondove, društva
za upravljanje dobrovoljnim penzijskim fondovima. Takode,
za sve ove korisnike postoje i posebni pravilnici o sadržini
i formi obrazaca finansijskih izveštaja.
Profesionalnu regulativu iz oblasti racunovodstva predstavlja
pre svega Rešenje o utvrdivanju prevoda osnovnih tekstova
Medunarodnih racunovodstvenih standarda, odnosno Medunarodnih
standarda finansijskog izveštavanja ("Sl. glasnik
RS", br. 77/2010 i 95/2010 - ispr.).
Primena navedenih izmena zavisice prvenstveno od toga da li
ce u "Službenom glasniku RS" biti objavljene
izmene pravilnika o sadržini i izgledu finansijskih izveštaja.
Dok se ta promena ne objavi postojace kontradiktornost u propisima,
jer se MSFI-ma zahteva sastavljanje drugacijeg bilansa uspeha
od onog koji je za privredne subjekta danas primenjen.
Pod internom racunovodstvenom regulativom podrazumevaju se
interni opšti akti koje donose pravna lica i preduzetnici,
a koji sadrže posebna uputstva i smernice za vodenje
poslovnih knjiga, racunovodstvenu politiku za priznavanje,
merenje i procenjivanje imovine, obaveza, prihoda i rashoda,
kao i za dostav¬lja¬nje i obelodanjivanje finansijskih
izveštaja, u skladu sa zakonskom i profesionalnom regulativom.
Zbog obimnosti materije koja se reguliše opštim
aktima najcešce se ne radi o jednom opštem aktu,
vec o nekoliko. U praksi se najcešce srecu:
- Pravilnik o racunovodstvu i racunovodstvenim politikama
i
- Pravilnik o popisu.
Napomena:
Pravno lice ili preduzetnik samostalno odlucuje da li ce materiju
racunovodstva i racunovodstvenih politika koju je u skladu
sa zakonom dužan da reguliše svojim opštim
aktom, regulisati u jednom, dva ili više opštih
akata. Na primer, u nabrajanju smo naveli jedan pravilnik
pod imenom "Pravilnik o racunovodstvu i racunovodstvenim
politikama". To mogu biti i dva pravilnika: "Pravilnik
o racu¬novodstvu" i "Pravilnik o racunovodstvenim
politikama". Dalje, materija koja može biti sadržana
u "Pravilniku o popisu" može biti sadržana
u "Pravilniku o racunovodstvu". U pojedinim preduzecima
zove se "Pravilnik o finansijskom poslovanju".
Pored racunovodstvenih, neophodno je da sva pravna lica primenjuju
i poreske propise, a pre svega Zakon o porezu na dobit pravnih
lica ("Sl. glasnik RS", br. 25/2001, 80/2002, 80/2002
- dr. zakon, 43/2003, 84/2004 i 18/2010). Pored navedenog
zakona, obavezno se primenjuje i:
- Pravilnik o sadržaju poreskog bilansa i drugim pitanjima
od znacaja za nacin utvrdivanja poreza na dobit preduzeca
("Sl. glasnik RS", br. 139/2004)
- Pravilnik o nacinu razvrstavanja stalnih sredstava po grupama
i nacinu utvrdivanja amortizacije za poreske svrhe ("Sl.
glasnik RS", br. 116/2004)
- Pravilnik o sadržaju poreske prijave za obracun poreza
na dobit preduzeca ("Sl. glasnik RS", br. 139/2004,
19/2005, 15/2006 i 59/2006);
- Pravilnik o nacinu iskazivanja prihoda i rashoda radi utvrdivanja
dobiti koju stalna poslovna jedinica nerezidentnog obveznika
ostvari na teritoriji Republike Srbije ("Sl. glasnik
RS", br. 38/2001 i 19/2007)
- Pravilnik o ulaganjima u oblasti kulture koja se priznaju
kao rashod ("Sl. glasnik RS", broj 9/2002);
- Pravilnik o sadržaju poreskog bilansa za druga pravna
lica (nedobitne organizacije) - obveznike poreza na dobit
preduzeca ("Sl. glasnik RS", br. 19/2005, 15/2006
i 20/2008);
- Zakon o poreskom postupku i poreskoj administraciji ("Sl.
glasnik RS", br. 80/2002, 84/2002 - ispr., 23/2003 -
ispr., 70/2003, 55/2004, 61/2005, 85/2005 - dr. zakon, 62/2006
- dr. zakon, 63/2006 - ispr. dr. zakona, 61/2007, 20/2009,
72/2009 - dr. zakon i 53/2010)
- Zakon o porezu na dohodak gradana ("Sl. glasnik RS",
br. 24/2001, 80/2002, 80/2002 - dr. zakon, 135/2004, 62/2006,
65/2006 - ispr., 31/2009, 44/2009 i 18/2010)
- Pravilnik o sadržaju poreskog bilansa i drugim pitanjima
od znacaja za nacin utvrdivanja poreza na dohodak gradana
na prihode od samostalne delatnosti ("Sl. glasnik RS",
br. 140/2004)
- Pravilnik o poslovnim knjigama i iskazivanju finansijskog
rezultata po sistemu prostog knjigovodstva ("Sl. glasnik
RS", br. 140/2004)
- Zakon o akcizama ("Sl. glasnik RS", br. 22/2001,
73/2001, 80/2002, 43/2003, 72/2003, 43/2004, 55/2004, 135/2004,
46/2005, 101/2005 - dr. zakon, 61/2007, 5/2009 i 31/2009)
- Pravilnik o nacinu obracunavanja i placanja akcize, vrsti,
sadržini i nacinu vodenja evidencija, dostavljanja podataka
i sastavljanja obracuna akcize ("Sl. glasnik RS",
br. 3/2005, 54/2005, 36/2007, 63/2007 i 53/2009)
- Zakon o porezima na imovinu ("Sl. glasnik RS",
br. 26/2001, "Sl. list SRJ", br. 42/2002 - odluka
SUS i "Sl. glasnik RS", br. 80/2002, 80/2002 - dr.
zakon, 135/2004, 61/2007 i 5/2009)
- Pravilnik o nacinu utvrdivanja osnovice poreza na imovinu
na prava na nepokretnostima ("Sl. glasnik RS", br.
38/2001 i 45/2004)
- Pravilnik o obrascima poreskih prijava za utvrdivanje poreza
na imovinu ("Sl. glasnik RS", br. 139/2004, 63/2007
i 9/2009)
- Zakon o porezu na dodatu vrednost ("Sl. glasnik RS",
br. 84/2004, 86/2004 - ispr., 61/2005 i 61/2007)
Ostali znacajni propisi za sastavljanje finansijskih izveštaja
su:
- Zakon o privrednim društvima ("Sl. glasnik RS",
br. 125/2004);
- Zakon o preduzecima ("Sl. list SRJ", br. 29/96,
33/96 - ispr., 29/97, 59/98, 74/99, 9/2001 - odluka SUS i
36/2002 i "Sl. glasnik RS", br. 125/2004 - dr. zakon)
- Zakon o obligacionim odnosima ("Sl. list SFRJ",
br. 29/78, 39/85, 45/89 - odluka USJ i 57/89, "Sl. list
SRJ", br. 31/93 i "Sl. list SCG", br. 1/2003
- Ustavna povelja);
- Zakon o deviznom poslovanju ("Sl. glasnik RS",
br. 62/2006);
- Zakon o platnom prometu ("Sl. list SRJ", br. 3/2002
i 5/2003 i "Sl. glasnik RS", br. 43/2004, 62/2006
i 111/2009 - dr. zakon);
- Zakon o bankama ("Sl. glasnik RS", br. 107/2005
i 91/2010);
- Zakon o privatnim preduzetnicima ("Sl. glasnik SRS",
br. 54/89 i 9/90 i "Sl. glasnik RS", br. 19/91,
46/91, 31/93 - odluka USRS, 39/93, 53/93, 67/93, 48/94, 53/95,
35/2002, 101/2005 - dr. zakon, 55/2004 - dr. zakon i 61/2005
- dr. zakon)
i ostali zakoni i propisi doneti na osnovu zakona.
